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        上海離婚律師

      1. 15316535118
      2. 股權分割

        范俊峰律師

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        關于離婚股權分割個人所得稅的規定

        來源:上海離婚律師 時間:2019/3/21 17:34:03

        一、 離婚股權分割繳納個人所得稅的規定

        (一)個人所得稅的征收內容包括以下幾點:

        1、 工資、薪金所得;

        2、 個體工商戶的生產、經營所得;

        3、 對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

        4、 勞務報酬所得;

        5、 稿酬所得;

        6、 特許權使用費所得;

        7、 利息、股息、紅利所得;

        8、 租賃財產所得;

        9、 財產轉讓所得;

        10、 偶然所得;

        11、 其他所得。

        (二)《個人所得稅法實施條例》規定,財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

        (三)《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年低27號)第一條規定,自然人轉讓所投資企業股權取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。


        (四)上述所稱正當理由,是指以下情形:將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;


        依據上述規定,夫妻離婚,分割股權屬平價轉讓股權,在個稅征收內容以外,無須繳納個人所得稅。


        二、夫妻有限責任公司,離婚股權如何分割


        此種情況下,離婚股權如何分割比較簡單。因為夫妻公司的,不涉及到第三人。一般情況下,對此類股權分割按照共同財產平均分割。不管先前出資誰多誰少,都可以得到公司50﹪的股權。對于產生的收益也按照夫妻共同財產進行平均分割。


        三、以夫或妻一方名義與他人投資成立公司,夫妻離婚股權如何分割


        這種形式的有限公司,由于涉及第三人,關系較為復雜。我國法律對此也有明確規定。如,夫妻雙方協商一致將出資額部分或者全部轉讓給該股東的配偶,過半數股東同意、其他股東明確表示放棄優先購買權的,該股東的配偶可以成為該公司股東。夫妻雙方就出資額轉讓份額和轉讓價格等事項協商一致后,過半數股東不同意轉讓,但愿意以同等價格購買該出資額的,人民法院可以對轉讓出資所得財產進行分割。過半數股東不同意轉讓,也不愿意以同等價格購買該出資額的,視為其同意轉讓,該股東的配偶可以成為該公司股東。


        此時由于涉及到公司的經營股權分割可能會遇到公司其他股東的阻礙,甚至可能有股權一方串通其他股東對股權進行造假。


        四、夫妻雙方共同與他人投資形成的有限公司,離婚股權如何分割


        此種情況就相對簡單一些,夫妻本來都是股東,不存在向股東之外第三人轉讓股權問題,也不存在一方退出而變更公司問題,分割時只需按照婚姻法分割夫妻共同財產的基本原則對夫妻共有股權在二人之間進行公平分割。一方如果不愿意繼續經營主張退出公司的,另一方或者其他股東均可購買并予以折價補償。


        五、《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》


        根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)的有關規定,現將股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題公告如下:


        (一)、自然人轉讓所投資企業股權(份)(以下簡稱股權轉讓)取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據。


        計稅依據明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。


        (二)、計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法


        1、符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據明顯偏低:


        (1)申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;


        (2)申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的;


        (3)申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的;


        (4)申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的;


        (5)經主管稅務機關認定的其他情形。


        2、本條第一項所稱正當理由,是指以下情形:


        (1)所投資企業連續三年以上(含三年)虧損;


        (2)因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;


        (3)將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;


        (4)經主管稅務機關認定的其他合理情形。


        3、對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法:


        (1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。


        對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業,凈資產額須經中介機構評估核實。


        (2)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。


        (3)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。


        (4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據,主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。


        4、納稅人再次轉讓所受讓的股權的,股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。


        各級稅務機關應切實加強股權轉讓所得征收個人所得稅的動態稅源管理,通過建立電子臺賬,跟蹤股權轉讓的交易價格和稅費情況,保證股權交易鏈條中各環節轉讓收入和成本的真實性。


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